Nodokļa apgrieztā maksāšana: kad rēķinā to norādīt

Parasti PVN aprēķina pārdevējs, pieskaita to cenai un iemaksā budžetā. Apgrieztās maksāšanas gadījumā (sarunvalodā „reverss") pārdevējs izraksta rēķinu bez PVN, bet nodokli aprēķina un deklarē pircējs. Latvijā to ieviesa nozarēs, kurās bija daudz krāpšanas ar PVN. Ja rēķinu noformējat nepareizi, PVN var tikt samaksāts divreiz vai nesamaksāts nemaz, tāpēc šeit ir apkopots tas, kas noteikts spēkā esošajā PVN likuma redakcijā.

Kad piemēro iekšzemes apgriezto maksāšanu

Visiem iekšzemes gadījumiem ir kopīgs pamatnosacījums: gan pārdevējs, gan pircējs ir reģistrēti PVN maksātāji, un darījums notiek Latvijā (PVN likuma 84. panta ceturtā daļa). Ja pircējs nav PVN maksātājs, piemēram, privātpersona vai nereģistrēts pašnodarbinātais, piemēro parasto kārtību ar PVN rēķinā.

Būvizstrādājumu un sadzīves elektronisko un elektrisko iekārtu piegādēm apgriezto maksāšanu atcēla no 2020. gada 1. janvāra (VID informatīvais materiāls, 13.11.2019.). Šīm precēm rēķinā norāda parasto PVN.

Būvniecība: kas skaitās būvdarbi

Būvniecība ir biežākais gadījums mazajiem uzņēmumiem un pašnodarbinātajiem. VID metodiskajā materiālā „PVN piemērošana būvniecības pakalpojumiem" (07.04.2025.) ir trīs nosacījumi: pakalpojums atbilst jēdzienam „būvdarbi", tas sniegts Latvijā, un abas puses ir reģistrēti iekšzemes PVN maksātāji. Kārtība attiecas arī uz atsevišķi sniegtiem remontdarbiem.

• Ēkas iekšējā apdare (flīzēšana, lamināta ieklāšana, tapešu līmēšana, sienu krāsošana) ir būvniecības pakalpojums, tātad apgrieztā maksāšana.
• Ūdens skaitītāju, dvieļu žāvētāju vai dušas iekārtu nomaiņa dzīvoklī nav būvniecības pakalpojums.
• Ēkas uzturēšana, uzkopšana vai iekārtu nomaiņa, neietekmējot iekšējās un ārējās sienas, nav būvniecības pakalpojums.
• Projektēšanai apgriezto maksāšanu piemēro tikai tad, ja tā ietverta būvniecības pakalpojumu līgumā.

Kā noformēt rēķinu

Prasības izriet no PVN likuma 125. panta un katra īpašā režīma panta:

1. Rēķinā ir visi parastie PVN rēķina rekvizīti, arī abu pušu PVN reģistrācijas numuri.
2. Preču vai pakalpojumu vērtību norāda bez PVN (piemēram, 142. panta sestā daļa, 141. panta piektā daļa).
3. PVN likmi un PVN summu nenorāda (129. panta trešā daļa).
4. Rēķinā raksta norādi „nodokļa apgrieztā maksāšana" (125. panta pirmās daļas 16. punkts). Angļu valodā VID iesaka „reverse charge".
5. Pircējs samaksā rēķinā norādīto summu bez PVN un tikai ar bezskaidras naudas norēķinu. VID skaidro, ka arī maksājums ar bankas karti ir bezskaidras naudas norēķins.

VID materiālā „Par atsaucēm un norādēm pievienotās vērtības nodokļa rēķinā" uzsvērts, ka pareiza norāde nav tikai formalitāte: kļūdaina vai trūkstoša norāde var novest pie dubultas aplikšanas ar PVN, nepamatotas neaplikšanas vai priekšnodokļa atskaitīšanas tiesību zaudēšanas.

Piemērs: remontdarbi starp diviem PVN maksātājiem

SIA „Gamma" (PVN maksātājs) oktobrī veic biroja iekšējās apdares darbus SIA „Delta" (PVN maksātājs) par 10 000 €.

Pēc VID materiāla par būvniecību Gamma pakalpojuma vērtību norāda PVN deklarācijas 41.1 rindā un PVN 1 pārskata III daļā. Delta aprēķināto nodokli norāda 52. rindā, priekšnodokli 62. rindā un PVN 1 pārskata I daļā ar kodu „R3". Ja Delta pakalpojumu izmanto ar PVN apliekamiem darījumiem, tā vienlaikus aprēķina un atskaita 2 100 €, tāpēc budžetā maksājamā summa nemainās. Nodokli Delta norāda periodā, kad pakalpojums saņemts un saņemts nodokļa rēķins vai samaksāts avanss (124. panta ceturtā daļa).

Pakalpojumi citas ES valsts uzņēmumam

Otrs biežais gadījums ir pakalpojumi uzņēmumam citā ES valstī. Pēc PVN likuma 19. panta pirmās daļas, ja pakalpojums sniegts nodokļa maksātājam, pakalpojuma sniegšanas vieta parasti ir saņēmēja valsts. Latvijas PVN šādam pakalpojumam nepiemēro, un nodokli savā valstī maksā saņēmējs.

• Rēķinā norāda klienta ES PVN numuru (pārbaudiet to VIES).
• PVN nepiemēro, rēķinā raksta „nodokļa apgrieztā maksāšana" / „reverse charge" (VID atsauču tabula).
• Nodokļa rēķinu izraksta ne vēlāk kā nākamā mēneša 15. datumā pēc pakalpojuma sniegšanas (131. panta otrās daļas 2. punkts).
• Pakalpojumu norāda PVN deklarācijas 48.2 rindā un PVN 2 pārskatā (VID PVN deklarācijas materiāls).

Pakalpojumam uzņēmumam ārpus ES VID iesaka norādi „nodokļa apgrieztā maksāšana", ja jums ir informācija, ka klients ir PVN vai līdzīga nodokļa maksātājs savā valstī. Ja tādas informācijas nav, norāda atsauci uz Direktīvas 2006/112/EK 44. pantu. Svarīgi: kad preces piegādājat citas ES valsts PVN maksātājam, tā nav apgrieztā maksāšana, bet 0 % likme ar atsauci uz Direktīvas 2006/112/EK 138. panta 1. punktu.

Biežākās kļūdas

• Apgrieztā maksāšana piemērota klientam, kas nav reģistrēts PVN maksātājs. Pirms rēķina pārbaudiet klienta PVN numuru.
• Rēķinā norādīta gan norāde, gan 21 % PVN summa. Šādā gadījumā PVN maksā tas, kas to norādījis rēķinā (84. panta desmitā daļa).
• Apgrieztā maksāšana piemērota būvizstrādājumu vai sadzīves elektronikas piegādei, kur to atcēla 2020. gadā.
• ES klientam izrakstīts rēķins ar Latvijas PVN, lai gan pakalpojuma sniegšanas vieta ir klienta valsts.

Apgrieztā maksāšana rēķinu programmā

Invly rēķinam var izvēlēties PVN režīmu „Nodokļa apgrieztā maksāšana": PVN netiek pieskaitīts, un rēķinā tiek norādīta attiecīgā norāde latviešu vai angļu valodā. Klienta PVN numuru var pārbaudīt VIES, bet Latvijas uzņēmuma datus atrast pēc reģistrācijas numura.